國家稅務(wù)總局近日印發(fā)了《關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2017 年第 16 號)，公告雖然只有短短的兩條，但核心內(nèi)容對納稅人產(chǎn)生的影響之深遠和廣泛應(yīng)該引起足夠的重視，猶如重磅來襲!
一、 影響 對象
所有企業(yè)納稅人，企業(yè)：包孕公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機構(gòu)、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。
二、核心內(nèi)容
企業(yè)納稅人自 2017 年 7 月 1 日起(筆者理解應(yīng)以發(fā)票開具日期為準(zhǔn)，下同)，作為貨物或辦事購買方取得的增值稅普通發(fā)票，如果開票方未在“購買方納稅人識又名”欄填寫購買方的納稅人識又名或統(tǒng)一社會信用代碼，則此發(fā)票屬于不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證用于管理涉稅業(yè)務(wù)，如計稅、退稅、抵免等。
三、法律追溯
《發(fā)票辦理措施》(國務(wù)院令第 587 號)第二十一條規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。”第二十二條規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的時限、挨次、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。”
其實早在《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票辦理工作的通知》(國稅發(fā)〔2008〕 80 號)第八條第(二)款中就規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。”這次 16 號公告是對國稅發(fā)〔2008〕 80 號的增補和完善。
四、目前現(xiàn)狀
實務(wù)操作中，僅有少部分規(guī)范的企業(yè)納稅人根據(jù)《發(fā)票辦理措施》的規(guī)定，要求銷售標(biāo)的目的其開具增值稅普通發(fā)票時將購貨方所有欄目填寫齊全(包孕“購買方納稅人識又名”欄)，還引起開票方的反感，認(rèn)為其吹毛求疵。 16 號公告的出臺對這該部分企業(yè)納稅人必定是有利，以后說服賣家就有理由了。但是絕大多數(shù)納稅人企業(yè)以前取得增值稅普通發(fā)票時僅僅強調(diào)銷售方要根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕 80 號的規(guī)定在發(fā)票上填寫付款方全稱(有的僅僅寫成“個人”或者“公司”)，對“購買方納稅人識又名”等欄目未作要求，所以對于這絕大多數(shù)納稅人企業(yè)而言， 16 號公告的影響是廣泛而深遠的。
五、政策風(fēng)險
所得稅：根據(jù) 16 號公告及其官方解讀的意思，，自 2017 年 7 月 1 日起開票方在對外開具的增值稅普通發(fā)票“購買方納稅人識又名”欄未填寫購買方的納稅人識又名或統(tǒng)一社會信用代碼的，企業(yè)納稅人取得該普通發(fā)票對應(yīng)的支出，不得作為計稅基礎(chǔ)，即對應(yīng)支出形成的費用、資產(chǎn)成本、折舊、攤銷等不得在所得稅前扣除(包孕企業(yè)所得稅和個人所得稅)。
增值稅-差額征稅：全面實施營改增后，共有 20 多項可實施差額征稅，好比前面提及的勞務(wù)派遣、人力資源外包、旅游辦事、金融商品轉(zhuǎn)讓等等，對于可扣除的項目往往都會取得增值稅普通發(fā)票。如果實施差額征稅的納稅人，自 2017 年 7 月 1 日起取得增值稅普通發(fā)票，開票方未在“購買方納稅人識又名”欄填寫購買方的納稅人識又名或統(tǒng)一社會信用代碼，取得此發(fā)票的納稅人發(fā)生的對應(yīng)支出不得作為扣除項目抵減銷售額。
增值稅-購買免稅農(nóng)產(chǎn)品：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售應(yīng)稅貨物的企業(yè)納稅人，憑增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%或者13%的扣除率計算的進項稅額。如果這部分納稅人自 2017 年 7 月 1 日起取得增值稅普通發(fā)票，開票方未在“購買方納稅人識又名”欄填寫購買方的納稅人識又名或統(tǒng)一社會信用代碼，取得發(fā)票的納稅人將失去抵扣進項稅額的權(quán)利。對于已經(jīng)實行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除措施的試點增值稅一般納稅人，例如生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油及其他試點納稅人，第 16 號公告是否影響其抵扣進項稅額目前不甚明朗，但我們依然建議此類納稅人應(yīng)按 16 號公告的要求取得發(fā)票;不然，即使增值稅不受影響，在企業(yè)所得稅上也面臨相關(guān)支出不得稅前扣除的風(fēng)險。
六、費控寶解決方案
